पाबंदी का अर्थ
एक प्रतिबंध, भौतिक अशुद्धि के साथ त्रुटियों को ठीक करने के लिए एक या एक से अधिक कंपनियों से संबंधित पहले से जारी वित्तीय विवरणों का संशोधन है, गैर-पालन और सामान्य स्वीकृत लेखा नीतियों (GAAP) के अनुपालन के परिणामस्वरूप, लेखांकन गलतियों, धोखाधड़ी या लिपिकीय त्रुटियों और प्रभावित करना। कुल वित्तीय विवरण का हिस्सा जिसे पूरी तरह से नए ऑडिट की आवश्यकता हो सकती है जो भविष्य के वित्तीय वक्तव्यों को भी प्रभावित कर सकता है।
बहाल किए गए वित्तीय विवरणों को जारी करना आवश्यक है ताकि हितधारकों को कंपनी की सही तस्वीर मिल जाए और उसके अनुसार अपना निर्णय लें। त्रुटियों की रिपोर्ट करना और उन्हें सामग्री होने पर बयान में उन पर विचार करना भी आवश्यक है।
प्रतिबंध के उदाहरण हैं
मोल्सन कूर्स ब्रूइंग कंपनी ने फरवरी 2019 में अपने हितधारकों को सूचित किया कि वह वित्त वर्ष 2016 और 2017 की बहाली जारी करेगी। लेखा परीक्षकों ने आयकर के लिए स्थगित कर देनदारियों के संबंध में भौतिक विसंगतियों की खोज की। कंपनी ने आयकर व्यय को समझा और कर देयता को स्थगित कर दिया।
स्रोत: मोल्सन कूर्स ब्रूइंग कंपनी SEC फाइलिंग
इसने वर्ष 2016 के लिए शुद्ध लाभ को $ 400 मिलियन तक बढ़ा दिया। बाद में कंपनी ने स्वीकार किया कि उसने अपनी बैलेंस शीट में 248 मिलियन डॉलर की कर राशि का भुगतान किया है। कंपनी का इक्विटी वैल्यूएशन एक समान राशि से अधिक हो गया। कंपनी के शेयर की कीमत इसके प्रकटीकरण पर लगभग 6.4% तक गिर गई।
प्रतिबंध के प्रकार
त्रुटियों के स्तर के आधार पर, हम प्रतिबंध कथन को निम्नलिखित श्रेणियों में वर्गीकृत कर सकते हैं:
चरण # 1 - गैर-रिलायंस प्रतिबंध
यह तब जारी किया जाता है जब पहले की अवधि के बयानों में बड़े पैमाने पर त्रुटियां पाई जाती हैं और इस प्रकार पिछले और साथ ही वर्तमान वित्तीय वक्तव्यों पर भरोसा करना कठिन हो जाता है। एक 8K आइटम 4.02 दायर किया जाना है, और लेखा परीक्षकों द्वारा राय इसे संदर्भित करना चाहिए। इसे पुनः जारी करने वाला बयान भी कहा जाता है।
चरण # 2 - संशोधन प्रतिबंध
यह तब जारी किया जाता है जब पिछले वित्तीय विवरण में कोई सामग्री त्रुटि होती है, लेकिन त्रुटि की डिग्री किसी अन्य अवधि के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता को कम नहीं करती है। केवल पिछले वित्तीय विवरण को बहाल करने की आवश्यकता है। गैर-निर्भरता प्रतिबंध के विपरीत, आइटम 4.02 आवश्यक नहीं है।
चरण # 3 - अवधि समायोजन से बाहर
यदि किसी भी अवधि के वित्तीय विवरण की विश्वसनीयता को प्रभावित करने के लिए त्रुटि की डिग्री इतनी अधिक नहीं है, तो उसे किसी भी प्रतिबंध की आवश्यकता नहीं है। इसका प्रभाव सामूहिक रूप से चालू वित्तीय विवरण में एक प्रकटीकरण नोट के साथ शामिल करके लिया जा सकता है क्योंकि यह तुलनात्मकता को प्रभावित करेगा।
नियमन नियम
जीएएपी के अनुसार निम्नलिखित तीन प्रकार की त्रुटियां हैं यदि सामग्री को ठीक किया जाना है और जारी किए जाने का प्रतिबंध है:
- लेखा त्रुटि
- GAAP के साथ गैर-अनुपालन
- धोखाधड़ी या गलत बयानी
यदि उपरोक्त त्रुटियों में से कोई भी पाया जाता है, तो उसे भौतिकता परीक्षण पास करना होगा। भौतिकता का विश्लेषण इस बात से किया जाता है कि क्या यह त्रुटि उनके निर्णय लेने या न करने में हितधारकों को प्रभावित करेगी या नहीं। सभी त्रुटियों को अपने उपयोगकर्ताओं को प्रतिबंध जारी करके पुनः आरंभ करने की आवश्यकता नहीं है। महत्वपूर्ण त्रुटियों के कारक के अलावा, अन्य कारण भी हो सकते हैं, जिनके लिए प्रतिबंध की आवश्यकता हो सकती है। य़े हैं:
- जीएएपी में परिवर्तन: यदि लेखांकन विधियों के संबंध में कोई परिवर्तन जो वर्तमान वित्तीय विवरण में आवश्यक हो और यदि पूर्वव्यापी रूप से लागू किया गया हो तो पूर्व की अवधि के बयान को भी प्रभावित करेगा, तुलनात्मक बयान को फिर से शुरू करने की आवश्यकता है।
- रिपोर्टिंग इकाई का परिवर्तन: यदि किसी कंपनी के स्वामित्व प्रकार या संरचना को वर्तमान अवधि में बदल दिया जाता है और वित्तीय विवरण से संबंधित रिपोर्टिंग या प्रकटीकरण में इसका महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है, तो पूर्व अवधि के तुलनात्मक विवरण को फिर से शुरू करने की आवश्यकता होती है।
प्रभाव
पुनर्स्थापना का प्रभाव त्रुटियों के स्तर और डिग्री के आधार पर भिन्न हो सकता है। यह अतीत में देखा गया है कि संशोधन के बयान की तुलना में बाजार पुनः जारी करने वाले बयान के प्रति अधिक कठोर प्रतिक्रिया करता है। इसका कारण भी बाजार की भावनाओं को तय करता है। यदि यह अखंडता या परिचालन संबंधी मुद्दों के कारण जारी किया जाता है, तो हितधारक का विश्वास कठिन होता है। इन सभी प्रतिबंधों के अलावा आम तौर पर उच्च ऑडिट फीस होती है क्योंकि ऑडिटर को यह सुनिश्चित करने के लिए कि ऑडिट की गुणवत्ता उच्च है के प्रभाव और प्रकृति का विश्लेषण करने के लिए विस्तारित घंटे खर्च करने पड़ते हैं।
रोकथाम
प्रतिबंध कंपनी के मूल्यांकन को कम कर सकता है या लेखांकन या कानूनी संसाधनों को समाप्त कर सकता है और अपने हितधारकों के सामने कंपनी की छवि को कमजोर कर सकता है। प्रतिबंध जारी करने के कारण हमें किसी बुरे सपने से बचने के लिए रोकथाम करनी चाहिए:
- योग्य और स्मार्ट लेखा पेशेवरों को संलग्न करें।
- संगठन के भीतर मजबूत और प्रभावी आंतरिक नियंत्रणों को लागू करना;
- रूढ़िवाद और अखंडता की संस्कृति का प्रदर्शन।
जोखिम
- कंपनी की सद्भावना को प्रभावित करें;
- कंपनी के मूल्यांकन को कमतर आंकना;
- कंपनी की विश्वसनीयता में कमी;
- फंडिंग को कंपनी तक सीमित करें;
- कंपनी के संचालन में बाधा;
