पुश डाउन अकाउंटिंग क्या है?
पुश डाउन अकाउंटिंग वह विधि है जिसके द्वारा अधिग्रहणकर्ता की संपत्ति और देनदारियों के संबंध में लेखांकन का आधार नीचे परिचित की किताबों में धकेल दिया जाता है। अधिग्रहणकर्ता की पुस्तकों को भी समायोजित किया जाता है ताकि उसकी संपत्तियों और देनदारियों के मूल्य को प्रतिबिंबित किया जा सके, जिसे अधिग्रहणकर्ता के समेकित वित्तीय वक्तव्यों में माना जाता है, यानी, संपत्ति की पुस्तक मूल्य और प्राप्तकर्ता की देनदारियों को उनके उचित मूल्यों पर समायोजित किया जाएगा जैसा कि अधिग्रहणकर्ता द्वारा माना जाता है।
एएसयू 2014-17 पुशडाउन अकाउंटिंग के आवेदन का मार्गदर्शन करता है।
पुशडाउन अकाउंटिंग कब लागू करें?
जब भी कोई संस्था इसका नियंत्रण प्राप्त करती है, तब परिचित व्यक्ति लेखांकन को धक्का देने के लिए आवेदन करना चुन सकता है। एएससी 810 समेकन में मार्गदर्शन के अनुसार, एक इकाई को नियंत्रण प्राप्त करने के लिए कहा जाता है
- प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से 50% से अधिक मतदान अधिकार (वोटिंग इंटरेस्ट मॉडल) प्राप्त करता है,
- एक परिवर्तनीय ब्याज इकाई (चर ब्याज मॉडल) का प्राथमिक लाभार्थी बन जाता है, या
- एक अन्य नियंत्रण एक संविदात्मक व्यवस्था, आदि के माध्यम से स्थानांतरित किया जाता है।
ऐसी घटनाएँ जहाँ एक और संस्था का नियंत्रण प्राप्त होता है, एएसयू 2014-17 में 'परिवर्तन-में-नियंत्रण घटनाओं' के रूप में जाना जाता है।
- लेखांकन को नीचे धकेलने के लिए आवेदन करने का विकल्प उन स्थितियों पर लागू नहीं होता है जहां एएससी 810 में परिभाषित नियंत्रण के मापदंडों के भीतर अधिग्रहणकर्ता को 'नियंत्रण' प्राप्त नहीं होता है। लेनदेन एएससी 805 के दायरे से बाहर भी होगा।
- उदाहरण के लिए, अधिग्रहण का लेखा-जोखा और फलस्वरूप नीचे लेखांकन, संपत्ति के अधिग्रहण के मामले में या परिसंपत्तियों के समूह के कारोबार को स्थापित नहीं करने, संयुक्त उद्यमों के गठन के मामले में लागू नहीं होगा, आदि।
- हालांकि, एक परिचित व्यक्ति के लिए लेखांकन को धक्का देने के लिए आवेदन करने के लिए, यह एक शर्त नहीं है कि अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण लेखांकन लागू करना चाहिए। उदाहरण के लिए, यदि कोई निवेश कंपनी अधिग्रहणकर्ता का नियंत्रण प्राप्त कर लेती है, तो निवेश कंपनी को ASC 805 के अनुसार अधिग्रहण लेखांकन को लागू करने की आवश्यकता नहीं हो सकती है। फिर भी, परिचित व्यक्ति परिवर्तन को नियंत्रित करने के लिए इतनी देर तक लेखांकन को धक्का देने के लिए आवेदन करना चुन सकता है। घटना मौजूद है।
- अधिग्रहणकर्ता की कोई भी सहायक (यानी, स्टेप-डाउन सहायक), जिसे उसके समेकित वित्तीय वक्तव्यों में परिचित व्यक्ति द्वारा समेकित किया जाता है, चाहे वह चाहे जो आवेदन करने वाला हो, वह अपने अलग-अलग वित्तीय विवरणों में लेखांकन को आगे बढ़ाने के लिए आवेदन कर सकता है।
विकल्प पुश डाउन अकाउंटिंग लागू करने के लिए
एक इकाई के पास हर बार लेखांकन को धक्का देने के लिए लागू करने का विकल्प होता है जब एक परिवर्तन-नियंत्रण घटना होती है। उदाहरण के लिए, एंटिटी ए को जनवरी 20 × 7 में एंटिटी बी द्वारा अधिग्रहित किया गया था। Entity A को Entity C द्वारा जनवरी 20 × 8 में अधिग्रहित किया जाता है। एंटिटी ए के लिए निम्नलिखित विकल्प उपलब्ध हैं।
- इसलिए, प्रत्येक परिवर्तन-में-नियंत्रण ईवेंट परिचित व्यक्ति के लिए लेखांकन को पुश करने के लिए आवेदन करने या लागू नहीं करने का चयन करने का एक नया अवसर प्रस्तुत करता है। हालांकि, एक बार एक इकाई एक विशिष्ट परिवर्तन-नियंत्रण कार्यक्रम में लेखांकन को नीचे धकेलने के लिए आवेदन करने का फैसला करती है, तो निर्णय को रद्द नहीं किया जा सकता है।
- वित्तीय विवरण जारी होने से पहले या जारी किए जाने के लिए पुशडाउन लेखांकन लागू नहीं करने वाले एक परिचित व्यक्ति बाद के समय में इसे लेखांकन सिद्धांत में बदलाव के रूप में लागू कर सकते हैं। इसका मतलब यह है कि अधिग्रहण की तारीख से परिचित व्यक्ति को पुशडाउन अकाउंटिंग को लागू करने की आवश्यकता होगी यदि यह महसूस करता है कि पुशडाउन अकाउंटिंग लेखांकन का अधिक प्रासंगिक तरीका होगा।
- लेखांकन सिद्धांत में परिवर्तन की स्थिति में किए जाने वाले सभी खुलासे भी किए जाने चाहिए।
पुश डाउन अकाउंटिंग के तहत वस्तुओं का मापन
- यदि कोई इकाई पुशडाउन अकाउंटिंग को लागू करने का विकल्प चुनती है, तो प्राप्तकर्ता के अलग-अलग वित्तीय विवरणों को पहचाने जाने योग्य संपत्तियों और देनदारियों को मापने के लिए अधिग्रहणकर्ता द्वारा अपनाए गए लेखांकन के नए आधार को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित किया जाना है।
- यदि अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण लेखांकन का पालन करने की आवश्यकता नहीं है, तो अधिग्रहणकर्ता को अपनी पुस्तकों को उन मात्राओं को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित करना चाहिए, जिस पर अधिग्रहणकर्ता ने अधिग्रहण की गई परिसंपत्तियों और मान्यता प्राप्त देनदारियों को मान्यता दी होगी, क्या उसने अधिग्रहण लेखांकन लागू किया था।
- चूंकि पुशडाउन अकाउंटिंग में, परिचित व्यक्ति को लेखांकन उद्देश्यों के लिए एक नई रिपोर्टिंग इकाई माना जाता है, अधिग्रहणकर्ता की बरकरार रखी गई कमाई को समाप्त कर दिया जाता है। प्राप्तकर्ता की पुस्तक के मूल्य को उचित मूल्य पर लाने के लिए समायोजन की राशि को अधिग्रहीत की अतिरिक्त भुगतान की गई पूंजी में मान्यता प्राप्त है।
# 1 - सद्भावना
- अधिग्रहणकर्ता के समेकित वित्तीय विवरणों में एएससी 805 के आवेदन पर उत्पन्न होने वाली सद्भावना को पुशडाउन लेखांकन के तहत प्राप्तकर्ता के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में मान्यता दी जाएगी।
- सद्भावना असाइन करने के लिए अधिग्रहणकर्ता की आवश्यकता होती है; यह विभिन्न रिपोर्टिंग इकाइयों को पहचानता है जो अधिग्रहण की सहक्रियाओं से लाभान्वित होते हैं।
- नतीजतन, अधिग्रहणकर्ता के समेकित वित्तीय वक्तव्यों में प्राप्तकर्ता को सौंपी गई सद्भावना, सद्भावना की मात्रा के अनुरूप नहीं हो सकती है, जिसे अधिग्रहणकर्ता के स्टैंडअलोन वित्तीय विवरणों के नीचे धकेल दिया जाता है।
- एक बार बदलाव-इन-कंट्रोल कंट्रोल इवेंट के लिए चुने जाने वाले पुशडाउन अकाउंटिंग को लेन-देन के हिस्से के रूप में अधिग्रहणकर्ता द्वारा मान्यता प्राप्त संपत्ति और देनदारियों के सभी मदों पर लागू किया जाना है। पुशडाउन अकाउंटिंग के आंशिक आवेदन की अनुमति नहीं है।
# 2 - उदाहरण
एंटिटी बी एक लेनदेन के रूप में एंटिटी ए प्राप्त करता है जिसके परिणामस्वरूप एएससी 805 के अनुसार $ 100 मिलियन की सद्भावना होती है। एंटिटी बी अधिग्रहण की सहक्रियाओं से अपनी अलग रिपोर्टिंग इकाइयों के सापेक्ष लाभ का अनुमान लगाता है और इस तरह सद्भाव आवंटित करता है:
- रिपोर्टिंग इकाई # 1 - $ 25 मिलियन
- रिपोर्टिंग इकाई # 2 - $ 10 मिलियन
- रिपोर्टिंग यूनिट # 3 - $ 65 (एंटिटी ए से संबंधित)
इसलिए, एंटिटी बी को अपने समेकित वित्तीय वक्तव्यों में एंटिटी ए के लिए $ 65 की सद्भावना सौंपी गई थी। हालांकि, एंटिटी ए को पुशडाउन अकाउंटिंग को लागू करते समय अपने अलग-अलग वित्तीय वक्तव्यों में $ 100 मिलियन की सद्भावना को पहचानने की आवश्यकता है।
# 3 - सौदा खरीद पर लाभ
एएससी 805 के आवेदन के मामले में प्राप्तकर्ता की पुस्तकों में मान्यता प्राप्त सौदेबाजी की खरीद पर लाभ प्राप्त करने के बाद, परिचित को अपने अलग वित्तीय विवरणों में एक ही रिकॉर्ड नहीं करना चाहिए। इसके बजाय, सौदे की खरीद का लाभ अतिरिक्त भुगतान-प्राप्त पूंजी की पूंजी के खिलाफ समायोजित किया जाता है।
# 4 - लेनदेन लागत
अधिग्रहण को प्रभावित करने के लिए अधिग्रहणकर्ता द्वारा किए गए लेन-देन की लागत को अधिग्रहणकर्ता को नीचे नहीं धकेला जाता है।
# 5 - अधिग्रहण से संबंधित दायित्व
अधिग्रहण को प्रभावित करने की प्रक्रिया में प्राप्तकर्ता द्वारा किए गए किसी भी दायित्व को मान्यता प्राप्त करने के लिए केवल परिचित व्यक्ति द्वारा मान्यता प्राप्त करने की बाध्यता होती है, जब अधिग्रहणकर्ता के पास देयता का निपटान करने का दायित्व होता है या संयुक्त रूप से और गंभीर रूप से बाध्यता होती है।
# 6 - खुलासे
चूंकि पुशडाउन अकाउंटिंग अकाउंटिंग के एक नए आधार को अपनाने के परिणामस्वरूप, अधिग्रहणकर्ता को पूर्व-अधिग्रहण अवधि से संबंधित वित्तीय परिणाम और बयानों को अलग-अलग प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है और अधिग्रहण के बाद की अवधि, एक ऊर्ध्वाधर काली रेखा से अलग हो जाती है।
अधिग्रहणकर्ता को पुशडाउन अकाउंटिंग और अन्य प्रासंगिक जानकारी को लागू करने के लिए आधार का खुलासा करना चाहिए, ताकि फाइनेंशियल स्टेटमेंट के उपयोगकर्ताओं को अलग-अलग स्टेटमेंट पर पुशडाउन अकाउंटिंग के प्रभाव का मूल्यांकन करने के लिए सक्षम किया जा सके। खुलासा किए जाने वाले कुछ प्रासंगिक जानकारी में शामिल हैं:
- नाम और विवरणकर्ता का विवरण,
- विवरण का विवरण कैसे प्राप्त करने वाले ने नियंत्रण प्राप्त किया
- अधिग्रहण तिथि
- अधिग्रहण करने वाले द्वारा हस्तांतरित विचार का अधिग्रहण-तारीख उचित मूल्य
- अधिग्रहण की तारीख के रूप में पुशडाउन लेखांकन को लागू करने के परिणामस्वरूप संपत्ति और देनदारियों के प्रत्येक प्रमुख वर्ग के लिए परिचित व्यक्ति द्वारा मान्यता प्रदान करता है।
- सद्भाव में योगदान करने वाले कारकों का गुणात्मक विवरण, अपेक्षित तालमेल सहित, अमूर्त संपत्ति जो मान्यता के लिए योग्य नहीं है, और अन्य कारक। सौदे की खरीद के लाभ के मामले में, परिचित व्यक्ति को इस कारण का खुलासा करना चाहिए कि लेन-देन का परिणाम फिर से क्यों हुआ, और प्राप्तकर्ता की अतिरिक्त भुगतान की गई पूंजी में प्राप्त लाभ की राशि।
- ऐसी जानकारी जो पुशडाउन लेखांकन के हिस्से के रूप में किए गए समायोजन के वित्तीय प्रभावों का मूल्यांकन करने के लिए वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए प्रासंगिक है।
पुश डाउन अकाउंटिंग का उदाहरण
Entity B ने $ 800 मिलियन के लिए Entity A में 100% हिस्सेदारी का अधिग्रहण किया। Entity A अपने अलग वित्तीय वक्तव्यों में पुशडाउन लेखांकन लागू करने का विकल्प चुनती है। एंटिटी ए की पहचान योग्य संपत्ति का उचित मूल्य $ 800 मिलियन टन था और अधिग्रहण की तिथि पर देनदारियों का उचित मूल्य $ 150 मिलियन था। अधिग्रहण की तारीख के रूप में एंटिटी ए की पहचान योग्य संपत्ति का बुक मूल्य $ 700 है, और माना जाता है कि देनदारियों $ 100 मिलियन है। अधिग्रहण की तारीख पर एंटिटी ए का सामान्य स्टॉक $ 100 मिलियन था, अतिरिक्त भुगतान की गई पूंजी $ 200 मिलियन थी, और बरकरार रखी गई कमाई $ 300 मिलियन थी।
उपाय:
लेन-देन पर सद्भावना = भुगतान किया गया (-) पहचानी गई शुद्ध संपत्ति का उचित मूल्य
- = $ 800 mn - $ 650
- = $ 150 mn
समायोजन की सीमा की गणना निम्नानुसार की जाती है:
एंटिटी A निम्नलिखित प्रविष्टि को लेखांकन समायोजन के धक्का के भाग के रूप में दर्ज करेगा:
इकाई का वित्तीय विवरण निम्नानुसार दिखाई देगा:
पुश डाउन अकाउंटिंग के फायदे
- पुश डाउन अकाउंटिंग संपत्ति और देनदारियों के प्राप्तकर्ता के पुस्तक मूल्य के वहन मूल्यों में बेमेल को समाप्त करता है, और प्राप्तकर्ता के रिकॉर्ड को समेकन के लिए बनाए रखा जाता है। इस प्रकार यह समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी के समय उस सीमा तक समायोजन प्रविष्टियों को समाप्त कर देता है।
- कठिनाई अलग-अलग मूल्यों को बनाए रख रही है और समय के विभिन्न अंतराल पर कई अधिग्रहणकर्ता के नियंत्रण के साथ कई परिवर्तन-नियंत्रण कार्यक्रम होने पर, परिचित और अधिग्रहणकर्ता की पुस्तकों में लेखांकन का आधार बढ़ जाता है।
पुश डाउन अकाउंटिंग के नुकसान
एक महत्वपूर्ण गैर-नियंत्रित ब्याज के साथ एक परिचित व्यक्ति के मामले में, वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को पुशडाउन लेखांकन के आधार पर तैयार किए गए वित्तीय विवरणों की प्रासंगिकता प्रभावित होती है।
निष्कर्ष
- एएसयू 2014-17 प्रत्येक परिवर्तन-नियंत्रण घटना के लिए अपने अलग-अलग वित्तीय विवरणों में लेखांकन को पुश करने के लिए आवेदन करने का विकल्प चुनने के लिए एक परिचित व्यक्ति को लचीलापन देता है।
- एक पुशडाउन अकाउंटिंग का विकल्प चुनने के लिए परिचित व्यक्ति की समेकित सहायक कंपनियों के लिए उपलब्ध विकल्प, लेखांकन के अधिक प्रासंगिक आधार को अपनाने के लिए प्रदान करता है।
- पुश डाउन अकाउंटिंग, प्राप्तकर्ता और परिचितों की पुस्तकों के बीच लेखांकन के अधिक सुसंगत आधार की अनुमति देता है, जिससे उस सीमा तक समेकन की प्रक्रिया आसान हो जाती है।
